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在處理財務工作時，計提減值損失相信大家都知道應該怎么去做，并且能夠很好的完成記賬工作。那如果加上了合并報表，難度再增加，變成了合并報表里計提減值的合并分錄呢?你還會處理嗎?還能輕松闖關(guān)不失敗嗎?如果不能確定或者有疑惑，就請繼續(xù)看下去吧。希望您的工作順順利利

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合并報表中固定資產(chǎn)減值準備的抵銷怎么處理

案例

某集團內(nèi)母公司2008年12月出售一臺全新設(shè)備給其子公司，售價為120萬元，成本為96萬元。子公司購入后作管理用固定資產(chǎn)，使用年限為3年，不考慮凈殘值，采用直線法計提折舊(與稅法規(guī)定一致)。2009年12月31日經(jīng)減值測試，設(shè)備發(fā)生減值，其預計可收回金額為6837元。2011年12月設(shè)備報廢，清理費用2000元。兩公司所得稅率為25%，不考慮其他因素。2009年母公司在編制合并報表時：

(1)抵銷交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤24萬元(120-96)

借：未分配利潤——年初 　　　　　　　　240000

貸：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　 240000

(2)抵銷當年計提折舊包含的內(nèi)部利潤8萬元(120/3-96/3)

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 　　　　　　　　80000

貸：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　80000

(3)抵銷個別報表多提的減值準備：個別報表計提的減值準備為12萬元[(120-40)-68]，但該設(shè)備的可收回金額68萬元卻高于合并報表按原始成本計算的賬面價值64萬元(96-32)，對合并整體來說沒有發(fā)生減值，所以在編制合并報表時，應將個別報表計提的減值準備全部予以抵銷。

借：固定資產(chǎn)——減值準備 　　　　　　　120000

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 120000

(4)應補充確認的遞延所得稅資產(chǎn)：個別報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為3萬元{[(120-40)-(120-40-12)]×25%};合并報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為4萬元{[(120-40)-(96-32)]×25%};應補充確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1萬元(4-3)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　10000

貸：所得稅費用 　　　　　　　　　　　　10000

如果上例中設(shè)備在期末的預計可收回金額為6037元，在這種情況下，合并抵銷的金額應為個別報表計提的減值準備20萬元與合并報表應計提的減值準備4萬元的差額16萬元。另外，由于合并報表抵銷減值準備后的賬面價值與個別報表的賬面價值相等，個別報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)的金額就是合并報表應確認的金額，不需抵銷。

在固定資產(chǎn)連續(xù)使用年度，子公司的個別報表應根據(jù)計提減值準備后的賬面價值重新計算折舊額，因此，母公司在編制合并報表時，要重新計算應抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤及遞延所得稅資產(chǎn)，并進行相應的抵銷處理。