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今天小編主要為大家介紹“母子公司之間上市公司股票劃撥的稅務(wù)問題”，小編這次將結(jié)合案例與大家探討分析母子公司之間上市公司股票劃撥的具體涉稅問題，感興趣的朋友，趕緊一起來看看吧!

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問題描述：公司A投了一個(gè)企業(yè)，原始投資本金1億，初始按長(zhǎng)期股權(quán)投資(權(quán)益法)核算，被投資企業(yè)上市后，變更為交易性金融資產(chǎn)核算，市值為10億，確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)9億。根據(jù)集團(tuán)安排，公司A現(xiàn)在擬將該企業(yè)股票無(wú)償劃轉(zhuǎn)給股東公司B(持有公司A100%股權(quán))。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))，100%持股的母子公司之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，且沒有改變經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的，是適用特殊稅務(wù)事項(xiàng)處理，劃入劃出雙方不用繳納所得稅的。

上述情形是否可以適用，免交所得稅?另外，由于沒有實(shí)際交易，是否增值稅也可以免交?

【解答】

一、企業(yè)所得稅問題

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))第三條“關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”規(guī)定，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

因此，僅僅根據(jù)描述是無(wú)法判斷貴公司是否“凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”，需要企業(yè)自己結(jié)合具體情況進(jìn)行判斷，如果滿足財(cái)稅〔2014〕109號(hào)的上述規(guī)定，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得，從而實(shí)現(xiàn)免交企業(yè)所得稅的目的。

二、增值稅問題

在增值稅上，對(duì)于上市公司股票，屬于金融商品，上市公司的股票被無(wú)償劃轉(zhuǎn)，需要視同股票買賣活動(dòng)，按金融商品中有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓銷售服務(wù)繳納增值稅。

股權(quán)做為一種特殊的金融商品，上市公司的股權(quán)由股票構(gòu)成。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。同時(shí)，根據(jù)上述文件第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)。因此，上市公司的股票被無(wú)償劃轉(zhuǎn)，需要視同股票買賣活動(dòng)，按金融商品中有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓銷售服務(wù)繳納增值稅。

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