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企業(yè)在進行年終所得稅匯算清繳工作時，對于補繳的企業(yè)所得稅費，怎么在財務報表上進行調整呢?這個問題是很多會計有疑問的，今天就趁此機會來仔細看看匯算清繳時補交所得稅財務報表怎么調整吧?

企業(yè)在進行年終所得稅匯算清繳工作時，對于補繳的企業(yè)所得稅費，怎么在財務報表上進行調整呢?這個問題是很多會計有疑問的，今天就趁此機會來仔細看看匯算清繳時補交所得稅財務報表怎么調整吧?

匯算清繳時補交所得稅財務報表怎么調整?

1.調整所得稅涉及到利潤的調整應該通過:以前年度損益調整和應交稅費--應交企業(yè)所得稅這兩個科目核算,這是調整利潤應納所得稅時做的,也就是只對所得稅部份進行損益調整,最后將以前年度損益調整轉到利潤分配--未分配利潤科目.

2.年度財務報表是根據會計帳上的數據編制的,不是按照企業(yè)所得稅納稅調整后來編制.

3.所得稅匯算清繳,是對應納稅所得額的調整,不是對會計帳的調整.因此,調整后的那部份費用不做會計調整分錄.

4.因為調整前是虧損,不需要繳所得稅,調整后需要繳所得稅,那繳納的這個所得稅雜個反映出來呢,如果不反映在財務報表上,納稅調整后需要補繳所得稅帳務處理

1)按補繳所得稅作提取憑證

借:以前年度損益調整

貸:應交稅金--所得稅

2)結轉

借:利潤分配--未分配利潤

貸:以前年度損益調整

3)補交稅金時

借:應交稅金--所得稅

貸:銀行存款等

在補作所得稅提取、結轉的月份編制會計報表時:

1)利潤表不作調整,以前年度損益調整也不在損益表中體現.

2)要調整資產負債表中"未分配利潤"和"應交稅金"項目的年初數.

調整所得稅涉及到利潤的調整應該通過:以前年度損益調整和應交稅費--應交企業(yè)所得稅這兩個科目核算,這是調整利潤應納所得稅時做的,也就是只對所得稅部份進行損益調整,最后將以前年度損益調整轉到利潤分配--未分配利潤科目.

科目的特殊性

現行《會計科目和主要賬務處理》(以下簡稱《賬務處理》)規(guī)定,設置"以前年度損益調整"科目,用于核算本年度發(fā)生或發(fā)現的應調整以前年度損益的事項.

"以前年度損益調整"作為一個損益類科目,與其他損益類科目比較,具有如下特殊性:

(1)余額不轉入本年利潤.除"以前年度損益調整"科目外,其他損益類科目期末余額均轉入"本年利潤"科目,但"以前年度損益調整"科目期末余額卻轉入"利潤分配 - 未分配利潤"科目.

(2)無直接對應的報表項目.包括利潤表在內的所有財務報表,都不存在與"以前年度損益調整"科目名稱相同或相近的、或者直接對應的報表項目.

(3)調本年賬務、調上年報表."以前年度損益調整"科目的使用,必然導致上年報表的調整,但涉及該科目的會計分錄,均登記在調整當期的總賬和明細賬中,而調整的財務報表,實際上均屬于上年報表.比如201 0年5月份發(fā)現上年重要差錯涉及損益,更正分錄(調賬分錄)登記在2010年5月份賬務中,但調整報表年初數、上年數時,實際上調整的是2009年資產負債表的年末數和2009年度年報利潤表的本年數.

(4)調整利潤表時要進行項目分解.只要是涉及以前年度損益的事項,不論在其發(fā)生時涉及損益的部分應計入利潤表的哪些項目,都統一計入"以前年度損益調整"科目.但是,計入該科目的屬于上一年度的收入、成本和費用,調整利潤表上年數時,則必須將其分解到各相關損益項目中.

科目設置和使用

一、科目的核算內容

新準則下,"以前年度損益調整"科目核算內容分兩個方面:

1、更正涉及損益的重要的前期差錯.《企業(yè)會計準則第28號一會計政策、會計估計變更、差錯更正》和《賬務處理》、財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解2008》(以下簡稱《講解》)規(guī)定:

(1)、更正重要的前期差錯,涉及損益的,通過"以前年度損益調整"科目核算.

(2)、所謂重要的前期差錯,是指足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量做出正確判斷的前期差錯.

(3)、調整更正重要的前期差錯,應采用追溯重述法,視同該項前期差錯從未發(fā)生過,從而在差錯發(fā)現當期的財務報表中,調整前期的比較數據.

現在仍適用于非上市股份有限公司等企業(yè)的《<企業(yè)會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正>指南》(以下簡稱原準則指南)將差錯金額占差錯所在項目總金額的比例不足10%的前期差錯,認為是不重要的前期差錯;達到或超過10%的,則認為是重要的前期差錯.

2、調整資產負債表日后事項.《企業(yè)會計準則第29號--資產負債表日后事項》、《賬務處理》和《講解》規(guī)定:

(1)、資產負債表日后事項,是指資產負債日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項;資產負債表日后事項分為資產負債日后調整事項和資產負債表日后非調整事項;

(2)、年報資產負債表日后發(fā)生的調整事項,涉及損益的,通過"以前年度損益調整"科目核算;

(3)、資產負債表日后發(fā)生的調整事項,既包括在資產負債表日后發(fā)現或發(fā)生的、在資產負債日以前已經存在、而在資產負債表日后取得進一步證據證明的應調整事項,也包括這期間發(fā)現的報告年度及以前的重要差錯和不重要的差錯.

調整資產負債表日后事項,有關規(guī)章未將其調整方法概念化,但從其演示的具體操作來看,其賬務處理方法與更正前期重要差錯的追溯重述法完全相同.

二、調整以前年度損益不通過該科目核算的情況

1、更正不重要的前期差錯.不重要的前期差錯,是指不足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量做出正確判斷的前期差錯.發(fā)現不重要的前期差錯,應視同發(fā)現本期差錯進行更正,涉及損益的,應直接計入本期損益科目,不通過"以前年度損益調整"科目核算.

2、會計政策變更的追溯調整.按照《講解》、原準則指南以及財政部以往文件的要求,企業(yè)會計政策變更進行追溯調整時,涉及以前年度損益的,直接計入"利潤分配一未分配利潤"科目,不通過"以前年度損益調整"科目核算.

3、對以前年度損益項目金額進行重分類.發(fā)現以前年度損益科目核算有誤而進行更正時,不涉及資產負債項目的,更正時雖然涉及損益,但無須通過"以前年度損益調整"科目核算.如果差錯發(fā)生在上年度,則通過調整利潤表上年數的相關項目進行更正;發(fā)生在上年度以前的,除編制比較會計報表外,不作報表調整.

三、科目的使用

1、調整以前年度損益

調增以前年度(含調整資產負債表日后事項的報告年度,下同)利潤或調減以前年度虧損,借記有關資產、負債科目(或所有者權益科目,下同),貸記"以前年度損益調整"科目;調減以前年度利潤或調增以前年度虧損,作相反分錄.更正以前年度損益科目使用錯誤不涉及資產負債科目的,不調整賬務.

2、調整所得稅

(1)、因調增以前年度利潤而相應增加所得稅的,借記"以前年度損益調整"科目,貸記應交稅費 - 應交所得稅"科目,因調減利潤按稅法規(guī)定應減少所得稅的,作相反分錄.

(2)、如果調整事項所在年度原為虧損,或者調整后出現虧損,或者調整減少虧損,且虧損時已按準則規(guī)定確認了遞延所得稅資產,或者按準則規(guī)定在調整后應確認或沖回遞延所得稅資產,追溯重述調整時:調增虧損的,應按調增虧損或新確認的虧損涉及的所得稅,借記"遞延所得稅資產"科目,貸記"以前年度損益調整"科目;調減虧損的,作相反分錄.

(3)、調整完畢,應將"以前年度損益調整"科目結清,借(或貸)記"以前年度損益調整"科目,貸(或借)記"利潤分配 - 未分配利潤"科目.

3、調整利潤分配.因調增凈利潤而應補提盈余公積的,借記"利潤分配 - 未分配利潤",貸記"盈余公積 - 法定盈余公積",因調減凈利潤而應沖回已提盈余公積的,作相反分錄.追溯重述調整編制的調賬分錄,應與實際調賬當期的日常會計分錄一起登記總賬和明細賬.

與以前年度損益調整相關的報表調整

如前所述,使用"以前年度損益調整"科目,必須同時調整以前年度的財務報表,即調整本年度財務報表的年初數、上年數,對于調整資產負債表日后事項而言,則是調整報告年度的財務報表期末數、本年數.現以更正前期重要差錯和調整資產負債表年初數、利潤表上年數為例,介紹主要采用調表分錄調整財務報表的具體方法.

(一)調整資產負債表年初數

調整資產負債表年初數時,凡涉及損益類科目的,均計入"未分配利潤"項目.

1、確認更正涉及損益的重要的前期差錯

調增利潤或調減虧損的,按賬務上計入"以前年度損益調整"科目貸方金額,借記有關資產、負債項目(或所有者權益項目,下同),貸記"未分配利潤"項目;調減利潤或調增虧損的,作相反分錄.

2、調整所得稅

(1)、因調增利潤而調增所得稅的,按賬務上的調整金額,借記"未分配利潤"項目,貸記"應交稅費"項目;賬務上調減所得稅的,作相反分錄;

(2)、如果因差錯所在年度虧損,賬務上調整時確認或沖回遞延所得稅資產的,按賬務上計人以前年度損益調整的所得稅金額:調增虧損的,借記"遞延所得稅資產"項目,貸記"未分配利潤"項目;調減虧損的,作相反分錄.

3、調整利潤分配.應按賬務上的調整金額:(1)、補提盈余公積的,借記"未分配利潤"項目,貸記"盈余公積"項目;(2)、沖回已提盈余公積的,作相反分錄.

4、沖回遞延所得稅資產.該項業(yè)務發(fā)生在本年度或者以后,因此無須調整資產負債表的年初數.

(二)調整年報利潤表上年數

如果涉及損益的重要前期差錯發(fā)生在上一年度,更正時則應調整年報利潤表的上年數.單獨調整利潤表時,凡涉及資產負債項目的,均統一計人"凈利潤"項目.這時,"凈利潤"項目的借方發(fā)生額表示增加,貸方發(fā)生額表示減少.

1、確認更正重要的上年度差錯:(1)調增上年度利潤或調減上年度虧損,借記"凈利潤"項目,貸記差錯涉及的具體損益項目;調減上年度利潤或調增上年度虧損,作相反分錄.(2)更正上年度損益科目使用錯誤,不涉及凈利潤的,則借記相關損益項目,貸記相關損益項目.

2、調整所得稅:(1)因調增利潤而調增上年度所得稅的,借記"所得稅費用"項目,貸記"凈利潤"項目;調減上年度所得稅的,作相反分錄.(2)如果調增上年度虧損且本年賬務上已確認遞延所得稅資產的,應借記"凈利潤"項目,貸記"所得稅費用"項目;調減上年度虧損且本年賬務上也已調減遞延所得稅資產的,則按其調減數作相反分錄.更正上年度以前(不含上年度)的差錯涉及損益,以及更正調整不涉及損益的,不調整利潤表.

確認年報資產負債表日后事項的報表調整,與以上所述方法基本相同,不同點和注意事項是:(1)以上"上年度"均應改為"報告年度",報表的年初數、上年數則應分別改為期末數、本年數;(2)如果涉及到更正報告年度上一年及以前的重要差錯,則應調整報告年度財務報表的年初數、上年數,調整原則和方法與以上相同;(3)更正報告年度上一年及以前的重要差錯時,涉及資產負債項目的,-般還應當同時調整報告年度年報資產負債表的期末數.

(三)報表項目的調整和調整后財務報表的編制

調整以前年度損益時如果涉及財務報表的項目較多,可采用工作底稿法進行調整,如果調整涉及的報表項目較少,則可采用簡易調表法進行調整,而后還應對財務報表附注進行補充或更正.

1、工作底稿法.工作底稿法是指在設定的工作底稿上填寫調整前各項目金額、登記調表分錄并結出調整后各項目金額,然后再根據各項目的調整后金額,重新編制調整后的財務報表.

2、簡易調表法.采用這種方法,是直接在原財務報表上通過劃線更正等方法,對應調整的報表項目直接進行改動并重新試算平衡.

3、財務報表附注的補充或更正:(1)對于更正重要的前期差錯而調整以前年度損益的,應在本年的財務報表附注中作出說明,說明的內容包括差錯項目、時間、差錯原因、差錯對當時利潤(虧損)的影響,以及在本年度進行更正的情況等;(2)對于調整資產負債表日后事項,因其報表附注是針對報告年度的,所以只要以調整后的數據、情況為準改動原報表附注即可,無須作更正說明.

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