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高新技術(shù)企業(yè)委外研發(fā)與設(shè)計費用的區(qū)分與審計風(fēng)險是什么?在實務(wù)中，財會人員在處理這方面的問題時，經(jīng)常容易混淆，我們該如何正確的處理呢?想要學(xué)習(xí)了解更多與此相關(guān)的問題，可以跟小編一起閱讀下文哦!

高新技術(shù)企業(yè)委外研發(fā)與設(shè)計費用的區(qū)分與審計風(fēng)險是什么?在實務(wù)中，財會人員在處理這方面的問題時，經(jīng)常容易混淆，我們該如何正確的處理呢?想要學(xué)習(xí)了解更多與此相關(guān)的問題，可以跟小編一起閱讀下文哦!

設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。

委托外部研究開發(fā)費用是企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，委托外部研究成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。根據(jù)《工作指引》規(guī)定，委托外部研究開發(fā)費用應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

1、委托外費用和設(shè)計費用的區(qū)分

設(shè)計費用是為產(chǎn)品開發(fā)制作圖紙、工藝、技術(shù)規(guī)范等設(shè)計產(chǎn)生的費用。委托外部研發(fā)是為產(chǎn)品開發(fā)，委托具有相應(yīng)技術(shù)開發(fā)資質(zhì)的第三方企業(yè)、個人或研發(fā)機構(gòu)研發(fā)而產(chǎn)生的費用。

設(shè)計費和委托外部研發(fā)在合同上是有其本質(zhì)區(qū)別的。設(shè)計合同必須包括項目名稱、設(shè)計內(nèi)容、要求、時間節(jié)點、設(shè)計單位等內(nèi)容。

委托開發(fā)合同條款中除去一般合同的要注明的項目名稱、內(nèi)容、時間要求外，還需包括研究內(nèi)容、技術(shù)指標，以及獲得成果名稱等內(nèi)容。委托研發(fā)合同有幾點注意要求：

1.委托合同必須列明研究成果歸屬必須為委托方企業(yè);

2.委托研發(fā)報貨委托境內(nèi)外其他機構(gòu)和個人進行研發(fā)的支出，取得符合規(guī)定條件的憑證均可稅前列支，但是，歸集高企研發(fā)費用時需要按實際發(fā)生額的80%進行統(tǒng)計。

3.受托方相應(yīng)收入開具的發(fā)票名稱應(yīng)為“技術(shù)開發(fā)費”，而不是“技術(shù)服務(wù)費”或其他名稱。

2、委托外部研發(fā)、設(shè)計費審計重點

(一)委托外部研究開發(fā)投入

檢查是否屬于申報企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，關(guān)注項目成果是否為申報企業(yè)擁有且與申報企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān);

檢查委托外部研究開發(fā)費用的定價是否按照非關(guān)聯(lián)方交易的原則確定;

取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，檢查其是否與賬面記錄相符;

檢查是否存在列入研究開發(fā)項目以外的其他委托外部支出的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整;

檢查研究開發(fā)項目中委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計入研究開發(fā)費用總額，若超過80%，提請申報企業(yè)調(diào)整;

檢查是否存在列入委托境外機構(gòu)完成研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用的情形，若有，提請申報企業(yè)調(diào)整。

(二)設(shè)計費用審計重點

根據(jù)研究開發(fā)費用支出輔助賬檢查賬載審計費各項金額計及加總數(shù)是否與研究開封費用結(jié)構(gòu)明細表一致;

抽查業(yè)務(wù)憑證，核實是否與相關(guān)原始憑證相符;

抽查相關(guān)業(yè)務(wù)，核準支付是份符合內(nèi)部控制規(guī)定，是否與研究開發(fā)姓名相關(guān)，屬于《工作指引》所列范圍，檢查是否存在關(guān)聯(lián)及關(guān)聯(lián)交易價格是否符合獨立交易原則;

實施截止性測試，看是否存在跨期事項。

2、委托外部研發(fā)和設(shè)計費用的審計風(fēng)險點

審計費用存在多個研發(fā)項目共享成果的，要采用合理方法在各個研發(fā)項目之間進行分攤;

設(shè)計費用是否有屬于非研究開發(fā)活動支出，比如，為生產(chǎn)新產(chǎn)品發(fā)生的費用。

委托外單位進行審計或者部分環(huán)節(jié)委托外單位完成，注意設(shè)計成果的歸屬問題。

3、案例

果果公司是網(wǎng)絡(luò)股份有限公司，公司自主研發(fā)的產(chǎn)品涵蓋交換機、路由器、無線智慧教室等多種產(chǎn)品，該公司建有無線空間重點實驗室、網(wǎng)絡(luò)通信系統(tǒng)及終端設(shè)備等平臺。2020年，該企業(yè)擬申請高新技術(shù)企業(yè)申請認定。菠蘿果會計師事務(wù)所接受該公司委托進行專項審計，菠蘿果公司在對該公司研究開發(fā)費用明細賬及與研究開發(fā)項目相關(guān)的文件審計時發(fā)現(xiàn)：

2019年有6項研發(fā)項目，其中，RD05為果果公司委托至德信息科技公司設(shè)計一款價值120萬的網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)，該網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)具備多端口協(xié)同管理、可控交換以及內(nèi)網(wǎng)與外網(wǎng)物理鏈接斷開和無縫對接的功能，也能提供集成的網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)和功能連接服務(wù)，同時還能防止局域網(wǎng)內(nèi)部的病毒傳播。該系統(tǒng)運用到路由器產(chǎn)品中，將整合通信、安全防護、通話、視頻等多項功能。相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)(發(fā)明專利)歸屬果果公司所有,果果公司將其分類為設(shè)計費用全額列入自主研究開發(fā)。

【分析】

該費用屬于委托外部研究開發(fā)費用，不屬于設(shè)計費用。審計人員遂提請企業(yè)調(diào)減審計設(shè)計費用120萬元，并將照委托外部研究開發(fā)費用的96萬元(120*80%)調(diào)整至研究開發(fā)費用明細結(jié)構(gòu)表的委托外部研究開發(fā)明細下。

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