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“兩金一費(fèi)”等非稅收入也有納稅風(fēng)險嗎?當(dāng)然因?yàn)橐驗(yàn)榉嵌愂杖氩⒉蝗嵌疾挥媒欢?，下面詳?xì)介紹一下相差的政策

“兩金一費(fèi)”等非稅收入也有納稅風(fēng)險嗎?當(dāng)然因?yàn)橐驗(yàn)榉嵌愂杖氩⒉蝗嵌疾挥媒欢?，下面詳?xì)介紹一下相差的政策

“兩金一費(fèi)”屬非稅收入，但非稅收入并非都是不征稅收入，更不能放棄稅收管理。財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)，對財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(即“兩金一費(fèi)”)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題進(jìn)行了明確。“兩金一費(fèi)”還涉及營業(yè)稅等稅收管理問題，因此，稅與非稅必須劃分清楚。

非稅收入一般包括行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。對如此繁多的非稅收入，應(yīng)當(dāng)如何征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅?征免界限如何劃分?

營業(yè)稅

對行政事業(yè)性收費(fèi)、基金營業(yè)稅政策問題，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)(基金)營業(yè)稅政策的通知》(財稅字〔1997〕5號)規(guī)定，1.對納稅人隨價格向?qū)Ψ绞杖〉膬r外費(fèi)用，包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，均應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅或增值稅。對按照國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》(國發(fā)〔1996〕29號)規(guī)定納入預(yù)算管理的各種基金，凡是通過價外加價形成的，應(yīng)在繳納流轉(zhuǎn)稅后再納入預(yù)算。2.除上條規(guī)定以外，凡經(jīng)中央及省級財政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅。未納入預(yù)算管理或財政專戶管理的，一律照章征收營業(yè)稅。據(jù)此廢止了原《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第十三條關(guān)于“收費(fèi)”的免稅規(guī)定，并修訂了新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》)。

為了便于征收管理，對于中央批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)(基金)營業(yè)稅政策的通知》(財稅字〔1997〕5號)，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)(基金)項(xiàng)目名單(第二批)的通知》(財稅〔1997〕117號)、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)(基金)項(xiàng)目名單(第三批)的通知》(財稅〔2000〕31號)，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)(基金)項(xiàng)目名單(第四批)的通知》(財稅〔2001〕144號)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(財稅〔2002〕117號)和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)(基金)項(xiàng)目名單(第六批)的通知》(財稅〔2003〕15號)公布了不征收營業(yè)稅的收費(fèi)(基金)項(xiàng)目名單。同時對凡經(jīng)省級批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，授權(quán)由各省財政廳(局)、地稅局分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)項(xiàng)目名單，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。對凡未列入名單的一律照章征收營業(yè)稅。這樣，對于征納雙方來說，劃分原則非常清楚，容易掌握，既便于收費(fèi)單位進(jìn)行稅金核算，也易于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收檢查，非稅收入的營業(yè)稅問題迎刃而解。

涉及非稅收入收取的單位，要嚴(yán)格按照上述規(guī)定，準(zhǔn)確劃分非稅收入中的應(yīng)稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額，如實(shí)辦理納稅申報，及時解繳稅款。否則，按照《稅收征管法》的規(guī)定，不僅要補(bǔ)繳稅款，還將接受稅務(wù)行政處罰。

企業(yè)所得稅

財稅[2008]151號文件對“兩金一費(fèi)”的企業(yè)所得稅問題進(jìn)行了明確。

對于“財政性資金”，財稅[2008]151號文件規(guī)定，(一)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。(二)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。(三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織，按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

對于“政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)”，財稅[2008]151號文件規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

財稅[2008]151號文件同時明確，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條的規(guī)定，這里的“企業(yè)”是指“企業(yè)和其他取得收入的組織”，不管有無應(yīng)稅所得，均應(yīng)按照規(guī)定辦理納稅申報手續(xù)。企業(yè)收取的“兩金一費(fèi)”，除符合規(guī)定可以不計入收入的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，對符合條件的在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予作為不征稅收入從收入總額中減除，不符合條件的則應(yīng)照章征收企業(yè)所得稅。

弄清楚“兩金”征免政策

財政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財綜〔2004〕53號)在明確政府非稅收入管理范圍時，規(guī)定“社會保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍”。社會保障基金、住房公積金雖不納入政府非稅收入管理范圍，但對這“兩金”，稅收征免政策也非常明確。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕136號)規(guī)定，對社保基金理事會、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場取得的收入，包括買賣證券、投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。而對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖耄勒斩惙ǖ囊?guī)定征收企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于住房公積金管理中心有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2000〕94號)明確，對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅;對住房公積金管理中心取得其他經(jīng)營收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅款。而對于“住房公積金管理中心用住房公積金購買國債的利息收入”對照新《企業(yè)所得稅法》屬于“免稅收入”，而“在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的利息收入”在沒有新的補(bǔ)充規(guī)定前，對照新《企業(yè)所得稅法》

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