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資產損失怎么做稅務處理及會計分錄?企業(yè)的資產如果發(fā)生了損失、損壞等情況，就需要財務會計做稅務處理?那么資產損失的稅務處理是怎樣的呢?資產損失又該怎么做會計處理的呢?具體內容小編已在下文中作出了解答，希望能對大家有所幫助。

資產損失怎么做稅務處理及會計分錄?企業(yè)的資產如果發(fā)生了損失、損壞等情況，就需要財務會計做稅務處理?那么資產損失的稅務處理是怎樣的呢?資產損失又該怎么做會計處理的呢?具體內容小編已在下文中作出了解答，希望能對大家有所幫助。

一、資產損失根據發(fā)生情況分實際損失和法定損失

《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)規(guī)定

1、實際資產損失是企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失 ，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

2、法定資產損失是企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失 ，應當在企業(yè)具備證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

3、實際損失和法定損失二者的主要區(qū)別：一個是實際處置、轉讓，另一個是未實際處置轉讓。

法定資產損失不關注是否實際處置、轉讓資產，是把核心放在是否有足夠的證據證明損失已經發(fā)生，比如應收賬款的壞賬計提，就屬于法定資產損失，而固定資產清理產生的損失就屬于實際損失。

另一個區(qū)別是：實際損失準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年;法定損失應在申報年度扣除。

二、納稅申報

納稅申報時，根據新政策，關注申報表和征管要求的調整。主要為以下兩個方面：

1. 《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)調整填報項目

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)的規(guī)定，將資產損失相關資料改為由企業(yè)留存?zhèn)洳榈囊?guī)定，對表單行次進行了重新設計。

納稅人申報資產損失時應按照資產損失的類別進行填報。行次設計主要參考《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告〔2011〕25號)中的資產損失類型，結合企業(yè)資產核算類型，劃分為現(xiàn)金及銀行存款損失、應收及預付賬款壞賬損失、存貨損失、固定資產損失等類型。

2、 關注增加“分支機構留存?zhèn)洳榈馁Y產損失”行次

納稅人在《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)第1至27行按資產類型填報留存?zhèn)洳榈馁Y產損失情況，跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)在第1行至27行應填報總機構和全部分支機構的資產損失情況，并在第29行填報各分支機構留存?zhèn)洳榈馁Y產損失匯總情況。

三、資產損失確認依據

《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)對各項損失如何確認都做了明晰的規(guī)定，包括應收及預付款項壞賬損失、存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、投資損失等損失都進行了規(guī)定。

另根據《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第3號 )的規(guī)定：一是關于商業(yè)零售企業(yè)資產損失清單申報問題。商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素造成的損失，為存貨正常損失。存貨正常損失可以采用清單申報的方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。同時，企業(yè)在進行清單申報時，還需要出具損失情況的分析報告。二是關于商業(yè)零售企業(yè)資產損失專項申報問題。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等多種非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失。

另外，根據國家稅務總局公告2011年第25號文件的有關規(guī)定，存貨非正常損失應當以專項形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。存貨單筆(單項)損失超過500萬元以上的，由于金額較大，因此，無論何種因素形成的，均應當以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

四、舉例分析

甲公司2019年發(fā)生如下業(yè)務：

(一)、購進的一臺設備達到使用年限正常報廢，該設備賬面原值50萬元，已提折舊40萬元，報廢時殘值收入5.65萬元(含銷項稅)，清理費用2.5萬元;

(二)、 2017年末應收乙公司賬款25萬元，已計提準備金5萬元，業(yè)務員小張賠償5萬元。2018年，乙公司破產，該賬款已確定無法收回。

會計分錄：

1、設備正常報廢損失

(1)設備清理

借：固定資產清理 10

借： 累計折舊 　 40

貸：固定資產 　　 50

(2)殘值收入

借：銀行存款 　　 5.65

貸：固定資產清理 　　 5

貸：應繳稅費-應交增值稅(銷項稅額) 0.65

(3)清理費用

借：固定資產清理 　　 2.5

貸：銀行存款 　　 2.5

(4)資產損失的賬載金額=10-5+2.5=7.5萬元。

借：營業(yè)外支出 -處置固定資產凈損失 7.5

貸：固定資產清理 7.5

稅務處理如下：

(1)、確定損失類別。該設備正常報廢屬于固定資產損失。

(2)、稅收計算的設備報廢損失：資產損失計稅基礎10萬元，資產處置收入2.5萬元(5-2.5)，賠償收入為0元。

資產損失的稅收金額=資產計稅基礎-賠償收入-資產處置收入=10-2.5-0=7.5萬元。

納稅調整金額=資產損失的賬載金額-資產損失的稅收金額=7.5-7.5=0萬元，稅會無差異。

2、應收乙公司賬款損失

乙公司破產，該賬款于2018年已確定無法收回，資產損失的賬載金額15萬元(25-5-5)，會計處理如下：

借：資產減值損失 (或信用減值損失)　 15

壞賬準備 　 5

其他應收款-小張 5

貸：應收賬款 　 25

稅務處理如下：

(1)確定損失類別。應收乙公司賬款損失屬于應收及預付款項壞賬損失。

(2)稅收計算的設備報廢損失：資產損失計稅基礎25萬元，資產處置收入0元，賠償收入5萬元。

資產損失的稅收金額=資產計稅基礎-賠償收入-資產處置收入=25-0-5=20萬元。

納稅調整金額=資產損失的賬載金額-資產損失的稅收金額=15-20=-5萬元，納稅調減5萬元。

注意：1. 存貨盤盈或盤虧都通過“待處理財產損溢”科目過渡，最后轉入“管理費用(一般經營損失)”或“營業(yè)外支出(非常損失)”科目，而固定資產盤虧通過“待處理財產損溢”科目過渡，在轉入“營業(yè)外支出”科目，固定資產盤盈是通過“以前年度損溢調整”科目過渡，在轉入“固定資產”科目。

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