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未開票收入應該怎樣進行納稅申報，合法避稅等條件可產生未開票收入目的主要是國家為了緩解個人或企業(yè)生存壓力的一項默許收入。如果納稅人已經收款或已經取得索取銷售款項的憑據(jù)即使未開具發(fā)票也已經發(fā)生納稅義務因此會產生未開票收入，不明白的小伙伴快來看看吧!

未開票收入應該怎樣進行納稅申報，合法避稅等條件可產生未開票收入目的主要是國家為了緩解個人或企業(yè)生存壓力的一項默許收入。如果納稅人已經收款或已經取得索取銷售款項的憑據(jù)即使未開具發(fā)票也已經發(fā)生納稅義務因此會產生未開票收入，不明白的小伙伴快來看看吧!

舉個例子，A企業(yè)某月申報未開票收入100萬元，次月對此項收入開具發(fā)票，辦理次月增值稅申報時就需要從全部銷售額中減去已申報過的100萬元。增值稅納稅申報的重要比對原理，是當期開具發(fā)票的銷售額不應小于當期納稅申報的全部銷售額，因此有可能會發(fā)生比對異常。

如果A企業(yè)當期共開具發(fā)票500萬元，但減去已按照未開票收入申報的100萬元后只申報400萬銷售額，就會產生異常比對信息，從而無法在網上直接申報。

2018年5月1日前，納稅人可以通過在增值稅納稅申報表附表——“未開票收入”一欄填列負數(shù)解決比對異常問題。如上述的A企業(yè)在申報次月增值稅時在“未開票收入”欄填寫-100萬元，開票收入的相應欄次仍按實際開票銷售額填寫，就可以解決同一項交易重復納稅的問題。

但這種填報方式存在兩個弊端：

一是不符合申報邏輯，“未開票收入”填寫為負值意味著此項交易已經被取消和退回到交易發(fā)生前的狀態(tài)。而在此項交易實際已發(fā)生的情況下，申報負數(shù)銷售額就扭曲了交易實質;

二是容易被不法分子利用“未開票收入”欄任意填寫負數(shù)，從而產生“暴力虛開”的違法行為。因此稅總發(fā)〔2017〕124號文件對這一缺陷進行了相應修正。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程(試行)〉的通知》(稅總發(fā)〔2017〕124號)已于2018年5月1日執(zhí)行，按照該文件要求，當期開具發(fā)票(不包含不征稅發(fā)票)的金額、稅額合計數(shù)應小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。

根據(jù)這一規(guī)則，“未開票收入”相應欄次均不應小于零，否則就會造成申報銷售額、稅額合計數(shù)小于開票金額、稅額合計數(shù)，產生申報異常。按照該文件規(guī)定，稅務機關將暫不對其稅控設備解鎖，并將異常比對結果進行核實和處理。

納稅人申報增值稅未開票收入時需要注意以下事項：

1.發(fā)生未開票納稅義務期間，申報增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證;

2.如果對未開票收入在日后開具發(fā)票，則對開具發(fā)票期間，申報增值稅不能在“未開票收入”填列負數(shù)，而應計算在開票銷售額中減去已經申報的未開票收入，將差值填列到“開票收入”的相應欄次;

3.對于因第2項操作而產生的比對異常，因為不能在網上申報，需要按照主管稅務機關要求接受審核，并提交相應的證據(jù)證明該項差額與以前期間申報的未開票收入金額的一致性，申請正常申報和解鎖稅控設備。

仍承前例：

如果A企業(yè)開具發(fā)票金額500萬元，而申報銷售額為400萬元，應當提交相關證據(jù)證明產生的100萬元差異已在之前的納稅期間作為未開票收入申報過。

此類證據(jù)至少應當包括：

1.約定開票日期、收款日期的合同;

2.已收取款項的憑據(jù)或其他結算憑據(jù)，如票據(jù);

3.在本期對以前未開票收入開具的發(fā)票，受票單位與簽訂合同主體的統(tǒng)一社會信用代碼或納稅人識別號應當是一致的。

未開票收入的會計分錄如下：

借：應收賬款(或現(xiàn)金或銀行存款)

貸：應交稅費——應繳增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務收入——未開票收入

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