楊楠| 官方答疑老師
注冊會計師,注冊稅務(wù)師
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分公司承包安裝路燈服務(wù)，對于進貨的路燈材料物料以及后續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理，具體如下：
一、進貨路燈材料物料時
分公司購進路燈材料、物料等，在取得相關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證時，根據(jù)實際情況進行賬務(wù)處理：
- 若取得增值稅專用發(fā)票，且分公司為一般納稅人：
借：原材料（或庫存商品等科目，根據(jù)實際情況設(shè)置）
應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等，根據(jù)支付方式確定）
例如，分公司購進一批路燈材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款為 100000 元，增值稅稅額為 13000 元，款項尚未支付。
借：原材料 100000
應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13000
貸：應(yīng)付賬款 113000
- 若分公司為小規(guī)模納稅人，或者取得的是普通發(fā)票：
借：原材料（或庫存商品等科目）
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）
因為小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，或者取得普通發(fā)票時進項稅額不能抵扣，所以將全部價款計入材料成本。
二、領(lǐng)用路燈材料物料用于安裝服務(wù)時
當(dāng)分公司將購進的路燈材料、物料領(lǐng)用于安裝項目時，應(yīng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的成本科目中，一般通過 “合同履約成本” 科目核算（執(zhí)行新收入準則）：
借：合同履約成本 —— 某路燈安裝項目
貸：原材料（或庫存商品等科目）
假設(shè)上述購進的路燈材料被領(lǐng)用于某一具體的路燈安裝項目，領(lǐng)用材料成本為 80000 元。
借：合同履約成本 —— 某路燈安裝項目 80000
貸：原材料 80000
三、確認安裝路燈服務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時
- 確認收入：當(dāng)分公司滿足收入確認條件時（如完成了一定的安裝進度或完成安裝并驗收合格等），按照合同約定或完工進度確認收入：
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等，根據(jù)實際收款情況）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（若為一般納稅人）或應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）
假設(shè)分公司完成了某路燈安裝項目的一部分，按照完工進度確認收入 120000 元，增值稅稅額 10800 元（假設(shè)為一般納稅人，稅率 9%），款項尚未收到。
借：應(yīng)收賬款 130800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000
應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10800
- 結(jié)轉(zhuǎn)成本：在確認收入的同時，將已歸集到 “合同履約成本” 的成本結(jié)轉(zhuǎn)到 “主營業(yè)務(wù)成本” 科目：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本 —— 某路燈安裝項目
繼續(xù)以上述例子，將已歸集的 80000 元合同履約成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本。
借：主營業(yè)務(wù)成本 80000
貸：合同履約成本 —— 某路燈安裝項目 80000
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