- 會計處理角度：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算時，其攤銷年限應(yīng)當(dāng)是受益年限7。如果企業(yè)有合理的證據(jù)表明土地的實際受益年限為 40 年，比如企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、土地使用的實際情況等因素使得土地在 40 年后對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入不再具有重大影響，那么可以按照 40 年進(jìn)行攤銷。此外，如果企業(yè)取得土地使用權(quán)時，剩余經(jīng)營年限為 40 年，且沒有證據(jù)表明經(jīng)營年限將會在到期后繼續(xù)延長，也可將土地使用權(quán)按 40 年攤銷，或者將后 10 年的應(yīng)攤銷金額作為凈殘值預(yù)留，將應(yīng)攤銷金額在 40 年內(nèi)攤銷完畢7。
- 稅務(wù)處理角度：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷6。土地使用權(quán)合同約定使用年限為 50 年，一般情況下應(yīng)按 50 年攤銷。但如果企業(yè)按照 40 年攤銷，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，將多攤銷的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
不過，企業(yè)改變土地使用權(quán)攤銷年限屬于會計估計變更，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，并在財務(wù)報表附注中披露變更的原因、內(nèi)容、影響數(shù)等相關(guān)信息，以保證財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性，同時也便于財務(wù)報表使用者理解和分析企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
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